Главная » В помощь предпринимателю » Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность (КФО)

Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это отчетность, объединяющая основные финансовые показатели группы компаний. В обиходе финансовых работников ее чаще называют «сводная бухгалтерская отчетность». Регулируется составление и подача международным стандартом МФСО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (IFRS 10) и законом № 208-ФЗ от 27.07.2010 «О КФО». Разберемся в механизмах консолидации и других особенностях этого понятия.

Консолидированная бухгалтерская отчетность: определение и особенности

Уточним понятие группы компаний. Детализирует его МСФО 10, где группой признается совокупность организаций с главенствующей материнской фирмой (МФ) и остальными — дочерними (ДФ) или ассоциируемыми или совместными предприятиями (АП, СП), как показателей единого бизнеса. Законодательно определяются и требования составлению, представлению и публикации сводной отчетности:

  • Выстраивают КФО по МСФО;
  • Оформляют на русском языке, в валюте РФ, заверяется отчетность руководителем МФ;
  • Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется акционерам, учредителям и другим пользователям не позже истечения 120 дней после окончания финансового года, но до проведения общего собрания участников компании;


  • КФО должна быть опубликована на общедоступных информационных ресурсах или в СМИ в течение 30 дней после официального ознакомления с ней пользователей. Поскольку МСФО, как концепция формирования отчетности, в основном, нацелена на создание сводной отчетности, предполагается, что при наличии у фирмы дочерних подразделений, она обязана формировать консолидированную отчетность. Поэтому почти вся публикуемая сегодня отчетность — это консолидированная отчетность по МСФО;
  • КФО подвергается обязательному аудиту.

Преобразование индивидуальной отчетности предприятий в формат КФО начинается:

  • С определения доли участия МФ в компаниях группы, т.е. установления ее степени влияния, которая может рассматриваться как контроль (и тогда это будет ДФ) или как значительное влияние (характерно для АП/СП), что важно в выборе принципа консолидации;
  • расчета Гудвилла, т. е. разницы между справедливой ценой компании и стоимостью ее приобретения (положительная учитывается в составе НМА, отрицательная — в резервах на приобретение;
  • корректировки элементов отчетов ДФ и АП для отражения в составе консолидированной отчетности.

В зависимости от степени влияния МФ на предприятия группы применяют различные методы консолидации:

  • метод приобретения (или полной консолидации), используемый для подконтрольных ДФ, если доля участия МФ в их уставном капитале более 50%;
  • метод долевого участия, применяемый для АП и совместных предприятий (СП), когда МФ имеет от 20 до 50% прав голосов в УК.


При всех различиях используемых приемов отчетность, как МФ, так и остальных компаний, должна быть составлена на одну и ту же определенную отчетную дату и подчиняться единой учетной политике. Рассмотрим, как составляется консолидированный баланс при использовании двух различных методов.

Метод приобретения применяется в отношении «дочек», подконтрольных головному предприятию и заключается в постатейном суммировании строк баланса, за исключением внутригрупповых остатков и операций, учитывая при этом необходимые корректировки. Так:

  • Никогда не суммируются в сводном балансе инвестиции в ДФ, поскольку эти замещаются суммированием других активов;
  • УК материнской компании остается неизменным по правилу МСФО;
  • Нераспределенная прибыль (НРП) ДФ исключается из общей суммы НРП в объеме заработанной дочерней фирмой на день приобретения. Право на долю прироста прибыли ДФ у материнской компании возникает, когда с момента приобретения до отчетной даты прошло какое-то время и ДФ заработала прибыль, будучи уже подконтрольной организацией;
  • В случаях, когда доля влияния МФ на «дочку» менее 100% прав голосов, возникает необходимость рассчитать долю ДФ в чистых активах (неконтролируемую долю), на которую не вправе рассчитывать МФ;
  • Учитывается Гудвилл, если цена приобретенной компании больше ее справедливой стоимости, т. е. чистых активов (ЧА). Бывает, что МФ инвестирует в ДФ больший объем средств из соображений получения прибыли. Сумма превышения стоимости чистых активов ДФ и будет отражаться как Гудвилл;
  • Нереализованная прибыль ДФ исключается в полном объеме.



Узнаем, как составить консолидированный баланс на примере упрощенных балансов двух компаний:

Баланс (составлен на дату приобретения. ДФ приобретена по справедливой стоимости)

МФ (при доле участия 100%)

Корректировки при консолидации

Итого внеоборотоные активы

Итого оборотные активы

Собственный капитал и обязательства

Итого собственный капитал

Поскольку в примере не возникли такие показатели как Гудвилл и нереализованная прибыль, то и в балансе они не указываются.

Отчетность АП и СП не подлежит консолидации на постатейной основе, так как МФ значимо влияет на них, но не контролирует. Здесь приемлем метод долевого учета, т. е. инвестиции в АП не будут исключаться из КФО и замещаться суммированием активов, как при способе приобретения. Напротив, инвестиции будут учитываться по себестоимости, а затем после даты приобретения корректироваться в части вложенных в АП средств МФ.

Проще говоря, доля инвестиций МФ будет изменяться на каждую отчетную дату с изменением баланса АП, а МФ будет иметь право извлекать долю прироста прибыли от инвестиций и отражать ее. Расчет этот может производиться двумя способами:

  • как сумма себестоимости инвестиций с долей в приросте прибыли с даты приобретения;
  • как доля в чистых активах + Гудвилл.

Рассмотрим, каким образом можно рассчитать корректировку инвестиций в методе долевого учета.

МФ приобрела 30% акций АП, когда НРП ассоциированного предприятия составляла 400 тыс. руб. На дату составления КФО НРП составила 1000 тыс. руб. Вычислим сумму скорректированных инвестиций.



Итого внеоборотные активы

Собственный капитал и обязательства

Итого сосбтв. Капитал

1 способ корректировки инвестиций:

  • Их себестоимость + % с доли прироста прибыли с даты покупки = 700 + (1000 – 400) х 30 / 100 = 880 тыс. руб.
  • 30% от ЧА (УК + НРП) + Гудвилл = (инвестиции — 30% от ЧА на дату покупки) = 0,3 х (600 + 1000) + (700 – 0,3 х (400 + 600)) = 480 + 400 = 880 тыс. руб.

Кроме корректировки инвестиций в консолидированном балансе изменится НРП. Ее рассчитывают как сумму от прибыли МФ + доля от прироста (30% от 600 т.р.).

Мы упростили задачи, предлагая лишь изучить принципы консолидации отчетных данных исходя из статуса компаний, входящих в консолидированную группу.

О admin