Главная » УСН » Раздельный учет УСН и ЕНВД

Раздельный учет УСН и ЕНВД

Раздельный учет УСН и ЕНВД

Применяя одновременно два налоговых режима УСН и ЕНВД, налогоплательщикам придется вести и раздельный налоговый учет доходов и расходов (п.8 ст. 346.18 и п.7 ст.346.26 НК РФ). Это требование одинаково для организаций и предпринимателей, иначе будет невозможно сделать правильный расчет налоговой базы по каждому налогу. Раздельный учет также помогает отследить и не допустить превышения предела допустимого дохода по упрощенной деятельности.

Рассмотрим основные моменты организации раздельного налогового учета при совмещении «вмененной» и «упрощенной» деятельности.

«Упрощенный» налог платится с суммы доходов либо с доходов, уменьшенных на сумму расходов. Для налога на вмененный доход сумма полученного дохода не имеет значения. Раздельный учет УСН и ЕНВД придется вести также и для учета затрат, ведь при упрощенке «доходы минус расходы» важно зачесть именно те расходы, которые относятся к упрощенной деятельности, а не все понесенные налогоплательщиком, что может привести к необоснованному занижению налоговой базы.

Раздельный учет УСН и ЕНВД

Сначала нужно разработать методику, по которой организация, или ИП будут вести раздельный учет. На основе положений законодательства проанализируйте все свои расходы, определите, к какому виду они относятся: деятельность на «упрощенке» или на «вмененке», и как будут списываться на затраты по каждому виду вашей хозяйственной деятельности. Обязательно нужно выделить расходы, которые нельзя четко отнести к одному виду, они будут распределяться, согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ, пропорционально доле дохода от каждого вида в общей сумме дохода.



Для определения пропорции данные по «упрощенной» деятельности берутся из Книги учета доходов и расходов, но для «вмененки» налоговых регистров не предусмотрено, значит нужно самостоятельно разработать форму, в которой будут учитываться доходы и расходы по вмененной деятельности.

Полученную методику нужно соотнести с той формой учета, которая ведется предприятием или предпринимателем. Все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения, для ИП бухучет не обязателен, но вести налоговый учет необходимо.

Бухгалтерский учет нужно организовать так, чтобы вести его по двум видам деятельности. Для этого можно завести соответствующие субсчета с пометкой «УСН» и «ЕНВД». Но поскольку не все операции можно отнести к конкретному режиму, следует также завести субсчет «Общехозяйственные расходы». Применяемые бухгалтерские программы, как правило, позволяют сделать такое разделение без труда.

Что касается ИП, не ведущих бухгалтерию, то они могут организовать раздельный учет своих доходов и расходов по тому же принципу: доходы разделить на «доходы от упрощенки» и «доходы от вмененки», а расходы — на «упрощенные», «вмененные» и относящиеся к двум видам одновременно. Вести такой учет можно в регистрах, разработанных самостоятельно, например, в виде таблиц Excel.

Главная задача при этом – организовать раздельный учет своей предпринимательской деятельности так, чтобы в дальнейшем безошибочно определить налоговую базу как по упрощенке, так и по вмененному налогу.



Когда методика раздельного учета УСН и ЕНВД разработана, ее обязательно нужно оформить документально в виде учетной политики предприятия или предпринимателя. При проверке налоговые органы в первую очередь запрашивают документ, в котором должен быть утвержден порядок налогового учета как по каждому режиму, так и в случае совместного применения УСН и ЕНВД. У налоговиков не должно быть никаких сомнений, что налоговый раздельный учет у вас ведется.

Учетная политика предприятия состоит из двух разделов: бухгалтерской и налоговой учетной политики, ИП достаточно иметь лишь учетную политику в целях налогообложения.

В учетной политике по бухгалтерскому учету обязательно следует указать, в какой программе ведется учет и приложить рабочий план счетов, который используется в работе организации. План счетов должен содержать субсчета по деятельности на «упрощенке», «вмененной» деятельности и общехозяйственным расходам, отражающие раздельное ведение учета и не предусмотренные типовым планом.

Очень облегчит ведение раздельного учета применение кассового метода при учете доходов и расходов в бухгалтерском учете, поскольку таким же образом ведется и налоговый учет при УСН. В любом случае метод ведения учета должен быть отражен и в бухгалтерской и в налоговой учетной политике.

Основной объем информации о раздельном учете содержится в налоговой учетной политике. Налоговый учет в отношении деятельности на «упрощенке» и «вмененной» деятельности можно оформить двумя отдельными разделами документа: «УСН» и «ЕНВД», таким образом, зафиксировав факт применения обоих спецрежимов.



Обязательно нужно привести перечень общехозяйственных расходов, которые ни к одному из видов деятельности однозначно отнести нельзя. Как правило, это управленческие расходы – зарплата административно-управленческого персонала, аренда офиса, автомобиля и т.п., но могут быть и другие, в зависимости от специфики деятельности. Стоит указать периодичность распределения таких расходов пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности в общем доходе. Минфин рекомендовал распределять общехозяйственные расходы ежемесячно (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42698).

Перечислите документы, которыми оформляется ведение раздельного учета, приведите в приложении все формы налоговых регистров, бухгалтерских справок, необходимых в учете таблиц и т.д. Уточните, в какой форме ведется учет (на бумаге или в электронном виде) и как нужно оформлять после вывода на печать электронные документы.

Чем тщательнее и подробнее будет составлена учетная политика в части раздельного налогового учета, тем меньше вопросов будет у налоговых органов при проверках правильности начисления налогов.

Раздельный учет расходов по заработной плате при совмещении с ЕНВД нужно вести не только упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», но и тем, кто работает на упрощенке «по доходам».

В первом случае затраты на оплату труда сотрудников и начисленные с нее страховые взносы в фонды включаются в состав расходов. Во втором – упрощенцы «по доходам», хоть и не учитывают расходы при определении налоговой базы, но имеют право уменьшить «упрощенный» налог на сумму:



  • уплаченных в фонды страховых взносов, начисленных на вознаграждения сотрудников,
  • больничных, оплаченных за счет работодателя за первые 3 дня болезни работника,
  • взносов по договорам добровольного личного страхования работников.

Но такое же право уменьшить налог на сумму взносов, больничных и платежей по добровольному страхованию предусмотрено и для плательщиков ЕНВД. Значит необходимо учитывать эти суммы отдельно по сотрудникам, занятым в «упрощенной» и «вмененной» деятельности.

Как «упрощенный», так и «вмененный» налоги могут быть уменьшены за счет указанных взносов и платежей не более чем наполовину. Это ограничение не распространяется на ИП без сотрудников, которые, совмещая УСН «по доходам» и ЕНВД, могут уменьшить каждый налог на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» в полном размере (письмо Минфина РФ от 19.06.15 № 03-11-11/35806).

А как быть с теми, чья работа одновременно относится и к УСН и к ЕНВД? Ведь невозможно выделить «упрощенную» и «вмененную» часть работы руководителя, секретаря или главного бухгалтера. В этом случае необходимо распределять суммы оплаты труда, начисленных на них взносов и больничных пропорционально доле дохода от определенного вида деятельности в общем доходе предприятия или ИП (п. 9 ст. 274, п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Приведем пример раздельного учета УСН и ЕНВД по зарплате сотрудников.

Доход по деятельности на УСН составил 200 000 руб., доход по деятельности на ЕНВД 100 000 руб. Страховые взносы, уплаченные с зарплат административно-управленческого персонала, то есть, не относящиеся к конкретному виду деятельности, составили 30 000 руб.



Рассчитаем долю дохода по упрощенной деятельности:

200 000 руб. / (200 000 руб. + 100 000 руб.) = 66,67%

Из суммы страховых взносов выделим часть по упрощенной деятельности:

30 000 руб. х 66,67% = 20 001 руб.

Вычислим часть страховых взносов по вмененной деятельности:

30 000 руб. – 20 001 руб. = 9 999 руб.

При расчете пропорции, обратите внимание, что Налоговый кодекс не говорит, какие конкретно доходы нужно брать для этого. Минфин в своих письмах утверждает, что при расчете нельзя учитывать внереализационные доходы (например, письмо от 04.06.2008 № 18-11/053647), Значит, для расчета используются не все доходы, учитываемые для расчета налога, а только выручка от реализации.

Подведем итог: налоговое законодательство не содержит четко прописанных положений о том, как надо вести раздельный налоговый учет при совмещении специальных налоговых режимов, поэтому вашим главным документом, подтверждающим наличие такого учета, будет учетная политика в целях налогообложения. Чем подробнее будет описан в ней раздельный учет, тем меньше претензий от налоговиков будет в будущем.

Раздельно учитывать нужно не только расходы, но и доходы от разных видов деятельности. Налоговые регистры должны применяться и в части «упрощенной» деятельности, и в отношении «вмененной». «Общие» расходы необходимо распределять пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности, во избежание занижения налоговой базы при упрощенке «доходы минус расходы».

Раздельный учет УСН и ЕНВД



Раздельный учет УСН и ЕНВД

УСН | 11:00 29 июня 2011, ЕНВД | 11:00 29 июня 2011

ЕНВД | 8:40 4 мая 2011

Раздельный учет УСН и ЕНВД

ЕНВД | 14:35 2 марта 2016

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения форма №26.2-1 по КНД 1150001

Раздельный учет УСН и ЕНВД

УСН | 9:12 7 ноября 2011, ЕНВД | 9:12 7 ноября 2011, ЕСХН | 9:12 7 ноября 2011

Раздельный учет УСН и ЕНВД

Раздельный учет УСН и ЕНВД

Раздельный учет УСН и ЕНВД

УСН | 16:40 30 октября 2014, ЕНВД | 16:40 30 октября 2014

2016 | 11:41 23 ноября 2015, ЕНВД | 11:41 23 ноября 2015

О admin